Особенности учета предпринимательской деятельности в некоммерческих организациях
Адлина Т. В.,
Сарнычева М. С.
Особенности учета предпринимательской деятельности в некоммерческих организациях
В настоящее время некоммерческие организации все в больших масштабах начинают заниматься предпринимательской деятельностью. Это вызвано тем, что не всегда возможно рассчитывать на необходимую поддержку со стороны государства, бизнесменов и населения. Для достижения целей, ради которых создаются некоммерческие организации, таких как социальные, благотворительные, культурные, образовательные, научные, охрана здоровья граждан, развитие физкультуры и спорта, защита прав и законных интересов граждан и др., некоммерческим организациям необходимо материальное финансирование. Чтобы решить свои финансовые проблемы, такие организации зачастую прибегают к производству и продаже товаров, оказанию услуг.
Некоммерческие организации имеют право заниматься несколькими видами деятельности, в том числе и предпринимательской, только если такая деятельность служит достижению целей организации. Все предусмотренные учредителями виды деятельности некоммерческой организации обязательно должны быть закреплены в учетной политике.
Конечно же, существуют некоторые ограничения и особенности осуществления предпринимательской деятельности. В первую очередь, необходимо отметить, что практически все формы некоммерческих организаций имеют право на осуществление коммерческой деятельности, за исключением объединений коммерческих организаций. Если же на такую ассоциацию или союз возлагается ведение предпринимательской деятельности, то организацию следует преобразовать в хозяйственное общество или товарищество.
Помимо этого, прибыль, получаемая от коммерческой деятельности, не распределяется между участниками, она является дополнительным источником финансирования для достижения уставных целей. Исключением из правила являются потребительские кооперативы, поскольку в соответствии с законом и их уставом, доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности, распределяются между членами такого кооператива.
Основной особенностью бухгалтерского и налогового учета в некоммерческих организациях является принцип раздельного учета доходов/расходов полученных/произведенных в рамках некоммерческой и предпринимательской деятельности. В этих целях необходимо организовать надлежащий аналитический учет, таким образом, чтобы все операции, относящиеся к той или иной деятельности, отражались на разных субсчетах соответствующих счетов бухгалтерского учета.
Особое внимание необходимо уделить заполнению первичных документов: все документы, подтверждающие хозяйственные операции, должны быть составлены таким образом, чтобы их можно было однозначно отнести к конкретному виду деятельности.
С определением прямых затрат больших трудностей не возникает, чего не скажешь о косвенных. Некоммерческая организация должна отразить в учетной политике перечень расходов, относящихся сразу к нескольким видам деятельности, помимо этого необходимо закрепить способ распределения таких затрат между некоммерческой и предпринимательской деятельностью. Законодательно способы распределения косвенных расходов некоммерческих организаций не определены. На данный момент существует два приемлемых способа:
1) пропорционально удельному весу выручки от коммерческой деятельности в общем объеме поступлений, включая целевое финансирование;
2) пропорционально удельному весу затрат на оплату труда работников, занятых в коммерческой и некоммерческой деятельности в общем объеме фонда оплаты труда.
Все административно-хозяйственные расходы, такие как заработная плата аппарата управления, коммунальные платежи, услуги связи, рекомендуется списывать за счет средств целевого финансирования. Данный выбор также следует отразить в учетной политике.
В целях оптимизации затрат, подлежащих распределению некоммерческая организация может провести следующие мероприятия:
• создание двух подразделений в структуре НКО: по осуществлению уставной некоммерческой деятельности и предпринимательской деятельности;
• четкое разделение сотрудников, занятых в некоммерческой и коммерческой деятельности;
• распределение имущества НКО (основных средств, материально-производственных запасов) между двумя видами деятельности.
Финансовый результат по предпринимательской деятельности некоммерческие организации должны определять отдельно. Поэтому, все затраты в конце месяца (отчетного периода) списываются на себестоимость, как и во всех коммерческих организациях.
Полученная прибыль подлежит налогообложению, после чего оставшуюся после налогообложения прибыль направляют на счет целевого финансирования (счет 86 «Целевое финансирование). Так как НКО не имеет право распределять полученную прибыль между участниками, по мнению автора, списание чистой прибыли должно отражаться в бухгалтерском учете НКО следующими записями:
· Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - списана чистая прибыль отчетного года заключительной записью декабря;
· Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт 86 «Целевое финансирование» - отражена в составе средств целевого финансирования чистая прибыль отчетного года.
Наличие вышеуказанных бухгалтерских записей обусловлено следующим: НКО может иметь как прибыль по итогам деятельности за отчетный период, так и убыток. Поэтому если организация получила убыток, то наличие дебета счета 86 «Целевое финансирование» не является корректным, так как расходование средств предполагается в пределах полученных средств целевого финансирования. При наличии убытка более корректным является использование счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и, соответственно, наличие дебета указанного счета.
На сегодняшний день нет однозначного ответа, за счет каких источников будет покрываться этот убыток.
Целесообразно покрывать такие убытки за счет прибыли, полученной от предпринимательской деятельности в прошлых периодах, либо учитывать непокрытый убыток до момента получения прибыли от коммерческой деятельности в будущем. Убытки кооператива покрываются за счет дополнительных взносов его членов.
Помимо рассмотренных особенностей, возникают некоторые вопросы в учете основных средств. Известно, что по объектам основных средств некоммерческих организаций исчисляется износ линейным способом на забалансовом счете. Тем временем, если объекты основных средств используются в коммерческой деятельности, на такие объекты в целях налогового учета должна начисляться амортизация. А если же основное средство используется при осуществлении сразу нескольких видов деятельности, то здесь снова возникают трудности. В данной ситуации снова необходимо определить долю амортизации, приходящейся на основное средство, задействованное в коммерческой деятельности. Представляется, что наилучшим вариантом является способ распределения пропорционально удельному весу выручки от коммерческой деятельности в общем объеме поступлений, включая целевое финансирование.
Таким образом, в настоящее время в учете предпринимательской деятельности некоммерческих организаций возникает множество вопросов, имеющих неоднозначные ответы. Хочется верить, что в скором времени таких спорных ситуаций станет меньше.
Список литературы
1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (ред. от 28.12.2010 г.)
3. Письмо Минфина РФ от 31.07.2003 г. N 16-00-14/243
4. Письмо Минфина РФ от 21.02.2002 N 16-00-14/67
5. Толмачев И.А. «Учет предпринимательской деятельности бюджетных учреждений и некоммерческих организаций», изд.: ГРОССМЕДИА, 2008 г.
