Налоговое стимулирование инвестиционной деятельности
Ряховский Д.И.
д.э.н., профессор кафедры
«Финансы, бухгалтерский
учёт и аудит», ИЭАУ
Налоговое стимулирование инвестиционной деятельности
На сегодняшний день в российской экономике отсутствуют явные признаки кризисных явлений, но существующие тенденции динамики макроэкономических показателей свидетельствуют о стагнации ключевых отраслей народного хозяйства, за исключением нефтегазового сектора, реализации импортных товаров народного потребления. Рост цен на нефть позволяет не только нивелировать дефицит бюджета, но и подтвердить статус социально-направленного государства, что особенно важно перед выборами 2012 года. Необходимость снижения сырьевой зависимости предполагает переориентирование экономики в наукоемкие и высокотехнологичные отрасли, что невозможно без формирования положительного инвестиционного климата.
Для осуществления задач, связанных с многократным увеличением инвестиционной составляющей в российской экономике предпринимается множество усилий, и одной из ключевых составляющих роста инвестиционной привлекательности России является инвестиционноориентированная налоговая система. Важность реализации в полной мере регулирующей функции налогов с целью стимулирования инвестиционных процессов неоспорима, однако, несовершенство ряда нормативно-правовых актов, регламентирующих налоговые правоотношения, не позволяет инвесторам в полной мере использовать существующие налоговые преференции.
Для оценки существенности действующих налоговых механизмов стимулирования инвестиций и разработки предложений по их оптимизации необходимо провести оценку зависимости налоговых преференций и роста инвестиций. Однако, из-за того, что величина налоговой составляющей в общем объеме стимулирующих мер ничтожна такую оценку провести крайне затруднительно. Зарубежный опыт активизации инвестиционного процесса говорит о том, что снижение налогового бремени является мощнейшим инструментом по увеличению инвестиционной составляющей в экономике отдельно взятой страны, особенно если налоговое стимулирование применяется в комплексе с другими мерами. По данным исследования Всемирного по состоянию на 2009 год, по оценке простоты ведения бизнеса Россия занимала 120 место из 183 стран, поднявшись на 8 позиций по отношению к 2008 году.В результате исследований, проводимых Российской экономической школой на протяжении с 2002 по 2009 год, было выделено 13 основных причин, мешающих развитию российского бизнеса, анализ которых выявил, что одной из ключевых и основных проблем, мешающих развитию российского бизнеса и коренным образом влияющего на инвестиционный климат являются налоговая система (уровень налогов), налоговое администрирование и факторы напрямую связанные с налогами – коррупция и судебная система.
С учетом вышеизложенного можно сделать вывод о том, что для улучшения инвестиционного климата первоочередной задачей становится трансформирование налоговой системы в части разработки инвестиционных налоговых льгот, упрощение нормативной базы, регламентирующей порядок расчетов налогов, по основным налогам (НДС, налог на прибыль), а также уточнения проблемных моментов налогового администрирования в части основных налогов.
В российской налоговой системе до 2002 года существовало множество налоговых льгот, в частности, по налогу на прибыль, стимулирующих приоритетные отрасли народного хозяйства, например, производство. Однако, несовершенство налогового законодательства привело к возникновению множества налоговых схем, связанных с налоговыми льготами, что привело к значительному снижению доходной части бюджета. Из-за отсутствия эффективного налогового законодательства, позволяющего осуществлять полноценный контроль за предоставляемыми преференциями, государство с 2002 года полностью отменило налоговые льготы по налогу на прибыль, что к привело к положительному краткосрочному эффекту в виде роста налоговых поступлений в соответствующие бюджеты. Однако данная мера имела отрицательные последствия для инвестиционной составляющей российской экономики.
В настоящее время налоговыми органами накоплен достаточный опыт в осуществлении контроля за соблюдением налогового законодательства в части применения налоговых льгот. Существующее законодательство, регламентирующее проведение камеральной проверки (ст. 88 НК РФ), предусматривает проведение комплекса мероприятий, позволяющих пресекать противоправные действия налогоплательщиков, направленные на получение конкурентных преимуществ незаконными путями.К комплексуполномочий налоговых органов, позволяющих пресекать противоправные действия относятся: истребование документов,пояснений, проведение «встречных» проверок (ст. 93.1 НК РФ). Кроме этого в случае выявления признаков налогового правонарушения в соответствии со статьей 100 НК РФ писать акты проверок. Налогоплательщики, в свою очередь, имеют достаточно эффективную систему защиты в виде многочисленных прав, закрепленных в налоговом законодательстве. Последние трансформации налогового законодательства в части досудебного рассмотрения налоговых споров показали свою эффективность, поэтому в сложившейся ситуации можно рассчитывать на беспристрастность и отсутствие различного рода коррупционных факторов. Внесенные изменения значительно снизили судебные разбирательства налогоплательщиков (по предварительным итогам 1 квартала 2011 года до 70%) и налоговых органов, что положительным образом может сказаться на инвестиционном климате.
Мировой финансовый кризис показал необходимость введения налоговых механизмов регулирования экономики с целью стимулирования инвестиций, в том числе иностранных. В результате многочисленных транформаций российского налогового законодательства, в том числе связанного с введением различного рода антикризисных мер, на сегодняшний день можно выделить следующие налоговые инструменты, стимулирующие инвестиционные процессы в России:
- инвестиционный налоговый кредит;
- сокращение срока возврата НДС и введение уведомительного порядка возмещения НДС для крупных компаний;
- введение амортизационной премии до 30%;
- возможность применения повышенных коэффициентов на амортизационные отчисления для субъектов особых экономических зон;
- региональные и местные льготы по налогу на прибыль (снижение ставки до 13,5%), транспортному налогу, налогу на имущество организаций, земельному налогу;
- расширение возможностей по отнесению в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, расходы на НИОКР;
- право снижения налоговых ставок по единому налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения.
Несмотря на наличие комплекса мер, стимулирующих инвестиционные процессы, огромное значение следует уделять правоприменительной практике использования описанных стимулирующих преференций. Существующие ограничения в их использовании, сложность в получении, противоречивость разъяснений Минфина и ФНС полностью нивелируют возможность их использования. К тому же следует учитывать тот факт, что почти 90% процентов российского предпринимательского сектора применяют специальные режимы налогообложения (упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход) и лишь около 10% общий режим налогообложения, а вышеперечисленные налоговые преференции предназначены для предприятий, применяющих общий режим налогообложения. Для лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения, доли налога на имущество и транспортному налогу в общей массе налоговых платежей составляют несущественную величину, а произошедшее снижение ставок по единому налогу в отдельных субъектах РФ рассматривается, прежде всего, как временная антикризисная мера.
Следовательно, при разработке комплекса мер налогового стимулирования инвестиционных процессов следует учитывать важность наличия налоговых льгот не только среднему и крупному бизнесу, применяющему общий режим налогообложения, но и малому бизнесу, применяющему специальные режимы налогообложения. В этой связи, рациональным шагом, по нашему мнению, является упрощение процедуры получения инвестиционного налогового кредита для всех типов предприятий с возможностью его получения субъектами малого бизнеса, применяющими специальные режимы налогообложения, для которых в совокупности с особыми условиями отнесения в расходы приобретенного амортизируемого имущества, предусмотренного для лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения, это даст мощный инвестиционный стимул. Предусмотренный налоговым кодексом институт поручительства, применяемый при изменении срока уплаты налога, позволит значительным образом снизить риски недополучения налоговых платежей соответствующими бюджетами.
Одним из ключевых элементов, препятствующих инвестиционным процессам и решающим комплекс задач, связанных с увеличением доходной части бюджета и уменьшением коррупционной составляющей в инвестиционном процессе является отсутствие контроля за расходами физических лиц, а также введение института банкротства физических лиц. Введение контроля за расходами будет не только мощнейшим инструментов, влияющим на коррупцию в российской экономике, но и значительным образом осложнит функционирование теневого сектора экономики, доля которого оценивается разными экспертами от 20% до 70% ВВП. С 01.01.1999 года с момента введения в действие первой части налогового кодекса контроль за расходами был введен, однако, существующий принцип презумции невиновности, как основа современного налогового законодательства не позволяла налоговым органам осуществлять контроль в полной мере из-за чего его эффективность приближалась к нулю и с 2002 года были внесены изменения, которые полностью отменили данный контроль. Существующий контроль охватывал пять ключевых элементов:
- недвижимость,
- транспорт,
- ценные бумаги,
- золото в слитках,
- предметы старины, искусства и антиквариата, представляющие научную, культурную и пр. ценность и занесенные в специальные каталоги.
На сегодняшний день назрела необходимость введения данного вида контроля и его внедрение не влечет за собой существенных изменений в современное законодательство, а механизм реализации практически полностью прописан в налоговом кодексе.
Действующий механизм данного контроля за расходами физических лиц может выглядеть следующим образом:
1. В целях контроля за исчислением и уплатой транспортного налога и налога на имущество физических лиц (с 2013 года налога на недвижимость) в соответствии с НК лица, регистрирующие соответствующие сделки с недвижимостью и осуществляющие постановку на учет транспортные средства обязаны в течение 10 дней сообщать об этом в налоговые органы, т.е. налоговые органы полностью владеют информацией о приобретенном имуществе. Существующий законопроект, связанный с совершенствованием методики определения рыночной стоимости товаров (работ, услуг) в целях налогообложения в случае принятия устранит спорные вопросы в методиках определения рыночной стоимости, поэтому налоговые органы будут полностью владеть информацией не только о факте приобретения или продаже имущества, но и о ее рыночной стоимости.
2. В рамках проведения камеральной проверки происходит сопоставление доходов физического лица и фактически произведенных расходов, связанных с приобретением имущества, подпадающего под контроль.
3. В случае выявления фактов расхождения полученных доходов и произведенных расходов в соответствии со статьей 88 НК РФ налоговые органы просят налогоплательщика в пятидневный срок дать пояснения выявленным несоответствиям.
4. В случае отсутствия пояснений налоговые органы составляют акт проверки (ст. 100 НК РФ) с доначислением суммы налога на доходы физических лиц, с суммы дохода который получается в виде вычитания стоимости приобретенного имущества и фактически полученного дохода.
Все вышеизложенные пункты полностью описаны в Налоговом кодексе, кроме права налоговых органов определять сумму налога, подлежащего внесению в бюджет на основании разницы произведенных расходов и полученных доходов. Для эффективного функционирования данного контроля необходимо внесение уточнений в налоговое законодательство в части применения принципа презумции невиновности налогоплательщика физического лица, а также ограничения минимальной пороговой суммы несоответствия доходов и расходов, которую можно установить на уровне от 500 000 рублей и сопоставить со статьей 198 УК РФ. Причем на первоначальном этапе введения контроля за расходами физических лиц целесообразно осуществление данного контроля исключительно за государственными служащими и взаимозависимыми с ними лицами. Несомненно, на первоначальном этапе функционирования данного контроля будет возникать множество вопросов, однако, на наш взгляд контроль, показавший свою эффективность в развитых странах, остро необходим к внедрению в России как один из инструментов, стимулирующих инвестиционные процессы.
Следует отметить необходимость комплексного введения предлагаемых изменений и необходимость изменения структуры налоговой системы в части налогообложения сырьевых отраслей и физических лиц. В целях стимулирования опережающего развития перерабатывающих отраслей, с одной стороны, и более полного изъятия природной ренты с другой, необходимо увеличение налога на добычу полезных ископаемых таким образом, чтобы общий уровень налогового бремени в сырьевых отраслях остался неизменным. В настоящее время уровень реальной налоговой нагрузки в обрабатывающих отраслях выше, чем в сырьевых, что приводит к их инвестиционной непривлекательности. Необходимо исправить подобную ситуацию, что должно повысить заинтересованность сырьевых компаний в диверсификации бизнеса в сторону товаров с высокой долей добавленной стоимости.
При введении инвестиционных налоговых преференций необходимо обеспечение сбалансированности бюджета и разработки соответствующего компенсационного механизма в части выпадающих налоговых доходов. Одним из источников, компенсирующих выпадающие бюджетные доходы является увеличение доли налогов с физических лиц с целью компенсации недополучения доходов бюджета из-за применения налоговых преференций организациям. Необходимо обеспечить постепенный рост налоговой нагрузки с расширением спектра налоговых вычетов и льгот по налогам, взимаемым с физических лиц с целью защиты малообеспеченных слоев населения. Резервы роста налоговой нагрузки смогут обеспечить следующие меры:
- введение налога на недвижимость, в котором налоговая база будет рассчитываться по рыночной стоимости,
- установление прогрессивной ставки по НДФЛ;
- дифференцирование налоговых ставок по транспортному налогу с целью стимулирования спроса на новые автомобили.
- поиск возможных путей трансформации нормативной базы по НДС.
В первом квартале 2011 года по данным ФНС поступления налогов выросли на 386 млрд. рублей по сравнению с первым кварталом 2010 и составили 2,170 трлн. рублей. Доля НДС в поступивших налогах - 431 млрд. рублей, что составляет 19,8% от всех налоговых поступлений. Не секрет, что существующие формы контроля за правильность исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость не могут обеспечить прозрачность движения сумм налога, возможности установления реальности уплаты налога. Многочисленные налоговые схемы, неправомерные операции по вычету и возврату налога на добавленную стоимость налогоплательщиками, сложность администрирования, несовершенное законодательство, противоречивая арбитражная практика, существенные затраты бизнеса и государства на администрирование НДС – все это с учетом коррупционных факторов говорит о том, что для повышения инвестиционной привлекательности необходимо внесение существенных изменений в действующее законодательство. НДС как основной налог, позволяющий в кратчайшие сроки обеспечить наполняемость бюджета, с существующей ставкой применим в период проявления негативных последствий цикличности. В настоящее время необходимо или снижение ставки или замена НДС оборотным налогом с продаж. В этом случае целесообразно оставить НДС на товары роскоши, предназначенных для ограниченного круга потребителей. Выпадающие доходы бюджета будут компенсированы увеличением налогового бремени для физических лиц. В целях упрощения администрирования НДС предлагается использовать кредитные организации, которые будут удерживать налог в качестве налоговых агентов. В розничной торговле может возникнуть ряд сложностей, связанных с администрированием данного налога. По данным ФНС России на 01.04.2011 г. в России зарегистрировано 2899741 кассовый аппарат, собственниками которых являются 1594 034 организаций и индивидуальных предпринимателей. По данным ФНС охват проверок правильности применения ККТ – 9,37%, однако если исходить из количества проверенных предприятий данная величина возрастает до 17%, причем в 49% случаев проверяющие столкнулись с нарушением кассовой дисциплины и порядка применения контрольно-кассовой техники. В этой связи необходимо усиление контроля за использованием контрольно-кассовой техники в розничной торговле. Данную проблему можно решить увеличением штатной численности сотрудников ИФНС, осуществляющих проверки использования ККТ, за счет отделов, осуществляющих администрирование НДС.
К тому же замена НДС оборотным налогом с продаж позволит решить проблему наличия в экономике страны огромной массы посредников из-за которых затруднен выход на рынок отечественных производителей. Так, по данным, размещенным на сайте ФАС (http://fas.gov.ru) посредническое вознаграждение в цене рыбы составляет от 30% до 81%.
Одной из ключевых проблем, препятствующих взаимному сотрудничеству крупного и среднего бизнеса с малым бизнесом является массовое применение малыми предприятиями специальных режимов (УСН и ЕНВД), не являющимся плательщиками НДС. Симбиоз данных сегментов экономики становится проблематичным из-за отсутствия возможности возмещения налога на добавленную стоимость крупным и средним бизнесом, приобретающим у лиц, не являющимся плательщиками товары, работы и услуги. В соответствии с действующим налоговым законодательством лица, применяющие специальные режимы налогообложения, имеют право выставить покупателю налог на добавленную стоимость, однако в этом случае он в соответствии с п. 5 ст. 173 НК они обязаны исчислить и уплатить налог. Введение оборотного налога с продаж решит данную проблему.
Следует рассмотреть вопрос об увеличении ставок по налогу на прибыль и налогу на доходы физических лиц с доходов, получаемых в виде дивидендов. Существующие ставки по доходам, получаемым в виде дивидендов по налогу на прибыль и НДФЛ идентичны и дифференцированы только в зависимости от категории налогоплательщика – резидент или нерезидент. Ставки на сегодняшний момент составляют соответственно 9% и 15%. По нашему мнению данные ставки существенно занижены, т.к. низкие ставки на дивиденды стимулируют на максимизирование выплат акционерам и учредителям, тогда как установление более высоких ставок позволят переориентировать акционеров на направление чистой прибыли на модернизацию основных производственных фондов и рост капитализации компании. С другой стороны низкие ставки на дивиденды активно стимулируют инвестиции в том числе иностранные. Для обеспечения баланса интересов целесообразно рассмотреть вопрос об установлении дифференцированных ставок налогов на дивиденды в зависимости от осуществленных инвестиций в приоритетные отрасли.
Учитывая вышеизложенное, можно сделать вывод о том, что регулирующая функция налогов в настоящее время должна быть направлена прежде всего на стимулирование инвестиционных процессов и развитие инновационных высокотехнологичных отраслей российской экономики. Существующие регуляторы неэффективны и их явно недостаточно. Для стимулирования инвестиций необходимо:
1. Упрощение процедуры получения инвестиционного налогового кредита и возможность его получения предприятиями, применяющими специальные режимы налогообложения.
2. Введение контроля за расходами физических лиц.
3. Увеличение налогового бремени физические лиц.
4. Уменьшение налоговой нагрузки на обрабатывающие отрасли с одновременным увеличением налоговой нагрузки на сырьевые отрасли.
5. Трансформация налога на добавленную стоимость в налог на финансовые операции (налог с продаж).
6. Установление дифференцированных ставок по налогу на прибыль и налогу на доходы физических лиц с доходов в виде дивидендов в зависимости от произведенных инвестиций.
