Принципы учета затрат на производство
Тараничева О.В.
Аспирант ПГУ г. Архангельск
Принципы учета затрат на производство
Одной из основных целей управления организации является получение максимально возможной прибыли при ее финансовой стабильности организации. Эта цель - главный ориентир для бухгалтерского учета. Налоговый учет - это система сбора, фиксации, обработки и передачи финансовой информации, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств плательщика.
Учет не является самоцелью, он служит средством достижения успеха в бизнесе, гарантом его стабильности. Поэтому эффективность организации и применяемых методов учета следует оценивать исходя из их влияния на успех деятельности организации.
Руководители коммерческих организаций должны стремиться к тому, чтобы деятельность организации совершалась эффективно и успешно с как можно меньшими затратами на достижение поставленных уставных целей.
Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции является одним из важнейших разделов и бухгалтерского и налогового учета.
Под затратами понимается общая сумма расходов организации за определенный период.
Расходами в понимании бухгалтерского учета признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия денежных средств, иного имущества.
Расходами в целях налогообложения прибыли организаций в соответствии с п. 1 ст. 252Налогового кодекса Российской признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Следует подчеркнуть, что принципы учета затрат, положенные в основу бухгалтерского и налогового учета, различны.
В основу учета затрат для целей бухгалтерского учета положены следующие принципы:
1) неизменность, принятой в учетной политике организации методологи учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;
2) подтверждение затрат документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации или делового оборота.
3) экономическое оправдание затрат, оценка которых выражена в денежной форме;
4) принадлежность затрат к определенному периоду (месяц);
5) классификация затрат по статьям калькуляции и экономическим элементам;
6) прямое отнесение затрат на объекты учета и калькулирования (формирование себестоимости продукции).
В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина Росси от 06.05.1999 г. №33н (в ред. Приказов Минфина РФ от 08.11.2010 N 144н), все расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком и определяемая как доход организации уменьшенный на величину произведенных расходов.
В налоговом учете расходы делятся на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя (ст. 253 НК РФ):
- расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
- расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
- расходы на освоение природных ресурсов;
- расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
- расходы на обязательное и добровольное страхование;
- прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются в целях налога на прибыль на (ст. 253 НК РФ):
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации;
- прочие расходы.
Внереализационные расходы определены законодателем через критерий отсутствия непосредственной связи с производством и реализацией и через конкретный перечень статей, которые могут быть учтены в составе внереализационных расходов. Перечень расходов является не закрытым.
В налоговом учете каждый расход должен рассматриваться организацией с точки зрения экономического смысла в целях формирования показателей финансовой отчетности и с точки зрения налогового смысла в целях налогообложения. Включение или невключение в расходы тех или иных затрат зависит от того, разрешает ли законодательство такие расходы признать в целях налогообложения.
Анализ положений главы 25 Налогового кодекса РФ позволяет выделить основные принципы, которыми следует руководствоваться при формировании расходов, уменьшающих доход налогоплательщика:
1) доход уменьшают произведенные расходы;
2) доход уменьшают обоснованные расходы;
3) доход уменьшают обоснованные расходы;
4) доход уменьшают любые расходы, которые произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, за исключением затрат, которые в силу прямого указания статьи 270 Налогового кодекса РФ не уменьшают доход;
5) расходы могут быть скорректированы в целях налогообложения;
6) убытки могут быть перенесены на будущее.
Для отнесения затрат к налоговым расходам первые четыре принципа являются обязательными. Они закреплены в статье 252 Налогового кодекса РФ и при отсутствии хотя бы одного из них затраты для целей налогообложения не учитываются.
Пятый и шестой принцип являются факультативными, т.к. возникают при условиях: превышения норматива затрат или получении убытка.
Одной из предпосылок рациональной организации учета затрат является экономически обоснованная их классификация.
По роли в технологическом процессе изготовления продукции и целевому назначению затраты, подразделяются на прямые и косвенные:
- прямые – затраты, которые можно отнести на объект расчета в рамках прямой причинно-следственной взаимосвязи (суждение о критериях отнесения выносить не требуется - объект отнесения выступает причиной возникновения данных затрат);
- косвенные – затраты, для которых отсутствует прямая причинно-следственная связь с объектом отнесения.
Важное значение в выборе системы учета и калькулирования имеет группировка затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяются на постоянные и переменные.
Переменные – затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объема производства. К ним относят расход сырья и материалов, топлива и энергии на технологические цели, заработную плату производственных рабочих и др.
Постоянные - затраты, величина которых не изменяется или слабо изменяется при изменении объема производства. К ним можно отнести общехозяйственные расходы и др.
По составу затраты подразделяются на одноэлементные комплексные.
- одноэлементные – затраты, состоящие из одного элемента – материалы, заработная плата, амортизация и др. Эти затраты независимо от места их возникновения и целевого назначения не делятся на различные компоненты.
- комплексные – затраты, состоящие из нескольких элементов, например, общепроизводственные, общехозяйственные расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.
По экономическому содержанию затраты классифицируются по статьям калькуляции и экономическим элементам. Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.
По экономическим элементам затраты делятся:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды
- амортизация;
- прочие затраты.
Группировка затрат по экономическим элементам является объектом финансового учета и используется при составлении годовой бухгалтерской отчетности. Данная группировка дает возможность устанавливать потребность в основных и оборотных средствах, определении фонда оплаты труда и т.д.
Поэлементная группировка затрат показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по предприятию за определенный период времени независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они использованы. Однако классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений предприятия.
Калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом.
Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определять назначение расходов и их роль, организовывать контроль над расходами, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и его отдельных подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.
Себестоимость продукции (работ, услуг) – это стоимостная оценка используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на ее производство и реализацию.
Себестоимость единицы продукции является основой для принятия управленческих решений:
- выпуск какой продукции продолжить или прекратить;
- какую цену установить на продукцию;
- покупать ли новое оборудование;
- менять ли технологию и организацию производства и т.д.
Изучение вопроса затрат на производство продукции (работ, услуг) позволит руководителям и бухгалтерам правильно увидеть статьи расходов, выяснить тенденции их изменения определить влияние факторов на их прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.
Список литературы
1. Налоговый кодексРоссийской Федерации (часть вторая), утвержденный Федеральным законом от 05.08.2000 N 117-ФЗ. (в ред.ФЗ от 29.11.2010 N 313-ФЗ)
2. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1790) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011)
3. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. пособие / О.Б.Вахрушева. – М.:»Дашков и К»,2011.
4. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. пособие / Л.С. Васильева, Д.И. Ряховский, М.В. Петровская. - М.: Эксмо, 2007.
5. Основы бухгалтерского учета. Финансовый учет. Учет затрат на производство: Учебное псобие / В.Р.Банк, А.А.Солоненко,Т.А.Смелова, Б.А.Карташов.- ВолгГТУ.- Волгоград, 2006.
6. Воронова Е.Ю. Управленческий учет: рациональный подход // Аудиторские вести. 2010.№ 12
7. Лермонтов Ю.М. Об экономической обоснованности расходов // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации.2010. № 11
8. Шишкоедова Н.Н. Важная информация о поведении затрат // Советник бухгалтера. 2011. № 3
